WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 13 |

Как известно, налогообложение, представляющее собой изъятие в пользу государства заранее фиксированной части дохода самостоятельно хозяйствующих субъектов, призвано выполнять две основные функции фискальную и стимулирующую. В последнем случае государство путем изменения налоговых ставок и предоставления (отмены) налоговых льгот создает благоприятные либо неблагоприятные условия для товаропроизводителей, стимулируя или ограничивая их деятельность. Согласно теории оптимального управления экономикой, налоговая система выполняет стимулирующую функцию лишь в том случае, если общая сумма всех налоговых платежей не превышает порогового значения изъятия прибыли предприятий и организаций, равного 35%.

В России существующая налоговая система стала не только еще более громоздкой по сравнению с дореформенной, но и гипертрофированной в сторону выполнения фискальной функции, суть которой заключается в формировании доходной части государственного бюджета на всех уровнях. О том, что именно на реализацию фискальной функции налогов направлена налоговая политика государства, свидетельствуют следующие данные. В структуре доходов федерального бюджета 2001 года неуклонно росла доля налоговых поступлений (см. табл. 16).

В январеапреле 2001 года (то есть с принятием Налогового Кодекса РФ) налогоплательщики внесли в государственную казну в 1,6 раза больше налогов, чем за те же месяцы предыдущего года, при этом задание МНС РФ по сбору налогов за этот период было перевыполнено более чем на 30 млрд. руб. По итогам же 2001 года в бюджеты всех уровней поступило 1 трлн. 955,8 млрд. рублей налогов и сборов, что на 32% превышает аналогичный показатель 2000 года [34 Финансовые известия, 2002, 5 марта, с.1.].

Как отмечалось выше, стимулирующее воздействие на материальное производство налоговая система оказывает через предоставление налоговых льгот и дифференцирование налоговых ставок. Следует заметить при этом, что некоторые современные американские исследователи пришли к выводу о неэффективности налоговых льгот, предлагая совместить полную их отмену со значительным общим снижением ставок налогообложения. Думается, разработчики Налогового Кодекса РФ решили пойти именно этим путем. Однако, по нашему мнению, в условиях еще не сформировавшихся подлинно рыночных отношений и низкой конкурентоспособности предприятий стимулирование деятельности определенных категорий предприятий через систему льгот представляется более целесообразным.

Таблица Структура доходов федерального бюджета [35 Расчет сделан по данным Федеральных законов "О федеральном бюджете на 1995 год" от 31.03.1995 г. № 39ФЗ; "О федеральном бюджете на 1996 год" от 31.12.1995 г. №228ФЗ; "О федеральном бюджете на 2001 год" от 27.12.2000 г. № 150ФЗ; "О федеральном бюджете на 1997 год" от 26.02.1997 г. № 29ФЗ; "О федеральном бюджете на 1998 год" от 26.03.1998 г. № 42ФЗ; "О федеральном бюджете на 1999 год" от 22.02.1999 г. № 36ФЗ; "О федеральном бюджете на 2000 год" от 31.12.1999 г. № 145ФЗ; "О федеральном бюджете на 2001 год" от 27.12.2000 г. № 150ФЗ; "О федеральном бюджете на 2002 год" от 30.12.2001 г. № 194ФЗ.] 1995 г.

1996 г.

1997 г.

1998 г.

Млрд.руб.

% Млрд.руб.

% Млрд.руб.

% Млн.руб.

% Доходы всего, в том числе:

204 715, 322 553, 399 885, 335 469, налоговые 175 214, 85, 282 478, 87, 374 649, 93, 306 975, 91, неналоговые 29 501, 14, 40 075, 12, 25 236, 6, 28 493, 8, 1999 г.

2000 г.

2001 г.

2002 г.

Млн.руб.

% Млн.руб.

% Млн.руб.

% Млн.руб.

% Доходы всего, в том числе:

432 512, 1 013 702, 11 179 589, 1 830 594 налоговые 399 499, 92, 949 912, 93, 11 115 327, 99, 1 726 310 94, неналоговые 33 012, 7, 63 789, 6, 64 261, 0, 104 284 6, Думается, что нам сейчас следует руководствоваться опытом не развитых стран, условия предпринимательской деятельности в которых разительно отличаются от нынешних российских, а опытом развивающихся стран (Малайзия, Сингапур и др.), решивших задачу ускоренного развития своей экономики. Такие страны широко использовали систему государственной поддержки производственных предприятий, в том числе через систему налоговых льгот. В этих странах, в частности, была выделена категория "пионерных" предприятий с предоставлением им "налоговых каникул" сроком до 5 лет. Статус "пионерных" присваивается предприятиям, выпускающим дефицитную продукцию, или продукцию, ранее не производившуюся в стране.



В нашей стране до принятия 25 главы "О налоге на прибыль" Налогового Кодекса РФ действовала определенная система льгот различным категориям предприятий. Так, в целях стимулирования развития малого предпринимательства Законом РФ от 27.12.1991 г. № 21161 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" были предоставлены льготы по налогу на прибыль малым предприятиям. Им было установлено, что "в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтностроительные работы) при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)… В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)" [36 О налоге на прибыль предприятий и организаций / Закон РФ от 27.12.1991 г. № 21161, ст. 6, п. 4.].

В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 6 августа 2001 г. № 110ФЗ льгота по налогу на прибыль вновь созданным малым предприятиям отменена. Тем самым условия для развития малого предпринимательства существенно ухудшены.

С 2002 года лишаются определенных стимулов для развития все товаропроизводители. Это обусловлено тем, что до 2002 года ставки по налогу на прибыль были дифференцированы для производителей ставка налога на прибыль составляла 35%, для посреднических структур (торговые организации, осуществляющие деятельность по посредническим договорам, банки, страховые организации) – 43%. В 2002 году для всех налогоплательщиков установлена единая ставка – 24%. Казалось бы, снижение ставки по налогу на прибыль – позитивный момент, однако стимулы для развития производственной предпринимательской деятельности в определенной степени подорваны, поскольку товаропроизводителей уровняли с посредниками.

Множество возражений со стороны предприятий, да и представителей государственных структур вызвала отмена льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной "предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам" [37 О налоге на прибыль предприятий и организаций / Закон РФ от 27.12.1991 г. № 21161, статья 6, пункт 1а.]. Отменены также дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, предусмотренные пунктом 9 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления.

Отмена так называемой инвестиционной льготы отрицательно скажется на возможностях предприятий сферы материального производства обновлять свои производственные основные фонды. Помимо всего прочего данная налоговая инициатива противоречит курсу на модернизацию экономики, провозглашенному Программой социальноэкономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (20022004 годы), утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2001 г. N 910р.





Приведенные примеры новшеств проводимой налоговой реформы показывают, что формируемая налоговая система в определенной степени уходит от решения проблемы стимулирования производства. Уравнительное снижение ставок по налогу на прибыль скорее стимулирует деятельность в сфере обращения, нежели в сфере материального производства.

С другой стороны, хотелось бы отметить излишнее предоставление льгот по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвенным и рассчитывается как разница между суммой налога, заложенной в реализованную покупателю продукцию, и суммой налога, уплаченной в составе приобретенных материальных ресурсов. Эта особенность расчета налога приводит к тому, что предприятиям не выгодно работать с контрагентами, освобожденными от уплаты НДС, поскольку отсутствует возможность возместить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а, следовательно, в бюджет придется уплачивать большую сумму налога. За уменьшение ставки НДС (которая, кстати, является одной из самых высоких в Европе) с отменой всех льгот ратуют все, вплоть до Президента, однако воплощать это в жизнь не торопятся, поскольку НДС –самая доходная налоговая статья федерального бюджета. Так, в Законе РФ "О федеральном бюджете на 2002 год" от 30.12.2001 г. № 194ФЗ в структуре налоговых доходов 33,5% приходится на налог на добавленную стоимость.

К несовершенствам действующей налоговой системы, тормозящим становление цивилизованного производственного предпринимательства, следует отнести нерациональное соотношение прямых и косвенных налогов. Выделение в налоговой системе двух подсистем (подсистемы прямых налогов и подсистемы косвенных налогов) способствует достижению относительного равновесия между двумя противоречивыми функциями налогов: фискальной и регулирующей. Прямые налоги, призванные регулировать в основном воспроизводственные пропорции, выполняют стимулирующую роль, косвенным же налогам свойственна фискальная функция. Достижение относительного равновесия между этими двумя подсистемами налогов свидетельствует о создании и функционировании оптимальной налоговой системы. Структура системы основных налогов (которые платят практически все предприятия) в соответствии с действующим российским законодательством представлена на рис. 6.

Опыт промышленно развитых стран показывает, что в условиях рыночной экономики предпочтительным является преобладание прямых налогов (см. табл. 17).

Таблица Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений (1989 год) [38 Данные приведены в "Налоговом вестнике", 2001, № 5.] Страна Прямые налоги (в %) Косвенные налоги (в %) США 91, 8, Германия 53, 46, Франция 39, 60, Великобритания 55, 44, Япония 74, 25, Совокупный налог предприятия Прямые налоги Косвенные налоги Налог на прибыль (24%) Налог на добавленную стоимость (20%) Налог с продаж (5%) Налог на имущество (1%) Акцизы Налог на пользователей автомобильных дорог (1%) Единый социальный налог (35,6%) Рис. 6. Структура системы основных налогов в Российской Федерации в 2002 году Как видно из вышеприведенной таблицы, практически во всех индустриально развитых странах к началу 90х годов независимо от их национальной специфики наблюдалось преобладание прямых налогов над косвенными, и эта тенденция сохраняется в настоящее время.

Сравнение доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации (см. табл. 18) с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от ведущих стран мира налоговые поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво сохранялась в период с 1995 вплоть до 2001 года.

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 13 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.